摘要

本文通过财务舞弊动机和条件等方面来浅析我国上市公司舞弊产生的原因及舞弊的主要手法。再针对这些问题提出了以下几个方面的治理对策。

一、上市公司财务舞弊的特征：
（一）现金舞弊的泛滥成灾。以往上市公司喜欢简单地通过虚增收入、虚减成本来制造虚假利润，但是久而久之，这种贯用的伎俩已被中小投资者揭穿。于是，信心越来越消沉，市场越来越低迷，没有了“后备军”支援的上市公司渐渐露出端倪，巨额的窟窿渐渐浮出水面，于是他们开始把矛头对准了现金（货币资金）。正所谓最危险的地方就是最安全的地方，现金由于它的强流动性，一直被监管机构和CPA列为重点观察对象，但是他们只知其一，不知其二。以为现金只会被贪污，被挪用，却也不曾想现金还可以用来粉饰报表。

（二）舞弊数量的直线攀升。据有关非官方资料显示，2007年度，鄂尔多斯、东盛科技、亿利科技、九发股份、方正科技、国能集团、交大博通、湖北迈亚、海星科技、中国中铁等十家上市公司被指有粉饰报表嫌疑，这些公司涉嫌粉饰的金额少则上亿，多则百亿，有的公司还是行业龙头，具有很大的市场影响力。这些公司涉嫌报表粉饰的金额都在亿元级以上，鄂尔多斯、东盛科技两家公司粉饰金额为10亿元级。而中国中铁则因违规回转141亿元的公积金导致虚减巨额的资产及净资产，位列粉饰金额之首。尽管粉饰金额高居榜首，但中铁的报表粉饰性质是“错误”，而其他9家公司均为“舞弊”。

（三）串通舞弊的日益深化。现行的财务舞弊不光是单纯的企业管理层或员工的舞弊，而与银行、证券管理机构、会计师事务所等单位或部门串通舞弊的情况时有发生。独立董事和上市公司，事务所和上市公司总存在着那么一点千丝万缕、剪不断、理还乱的利益关系。

　　（四）财务造假行为更具有技术性、隐蔽性。近年，随着监管机构打击力度的加大，某些公司的财务造假行为也更加隐蔽多样。根据审计署公布的有关检查报告披露，湖南某上市公司为掩盖其利用募股资金和银行贷款转移账外买卖股票的事实，居然和其当地的开户银行相互串通，伪造银行存款对账单，造成公司资产、负债均不实。而顾雏军的造假手段就更是丰富多彩，涉及伪造身份证、虚假注资、造假账、诈骗国家土地等多种手段。

二、上市公司财务舞弊的常用手法
（一）多计存货价值。对存货成本的计算或评估故意发生错误以增加其价值，从而降低销售成本，增加营业利润；或虚列存货，以隐瞒存货减少、流失的实情。

（二）多计应收帐款。由于虚列销售收入，导致应收帐款虚列；或者应收帐款少提或不提备抵坏账，导致应收帐款变现价值和相关资产虚增。

（三）多计固定资产。例如少提或不提折旧，收益性支出列为资本性支出，利息资本化不当，固定资产虚增等。

（四）费用任意递延。例如将研究发展支出列为递延资产，或者将一般性广告费、维护修缮费用或试车失败损失等递延，不计入本期成本费用之中。

（五）漏列负债。例如漏列对外欠款或少估应付费用等。

（六）虚增销售收入。会计期间划分不确实，或会计原则适用错误，以致提前确认销售收入；或者虚列销售收入事项，存在销售退回或销售折扣、折让但不相应减少销售收入，以增加盈利水平。

（七）虚减销售成本。由于虚增了期末存货价格，以致销售成本随之虚减；或者不将销售成本与销售收入同步结转，将销售成本后移或转移到其它业务费用（一般部列入本期）中。

（八）隐瞒重要事项的揭露。例如对重大诉讼案、补税、借款的限制条款、关系人交易、或有负债、会计方法改变、发生重大事故或损失等未予以适当揭露，而这些事项与本期损益由直接的和重要的关系。
理层舞弊和员工层舞弊。相对来讲，管理层的舞弊手法高级得多，带来的影响也更恶劣。因为管理层所处地位特殊，拥有的权利可以逾越一定的内控体系，而且其“眼界”较

三、上市公司财务舞弊的主体：
    从舞弊主体上财务舞弊可分为管理层舞弊和员工层舞弊。相对来讲，管理层的舞弊手法高级得多，带来的影响也更恶劣。因为管理层所处地位特殊，拥有的权利可以逾越一定的内控体系，而且其“眼界”较为开阔，胃口自然也不小。相比之下，员工层舞弊就是小打小闹了。

四、上市公司财务舞弊的目的：
    上市公司的利润率下降导致股价低迷，这不仅直接影响经理层（特别是高级经理层）的利益，而且有可能引发公司的财务危机以至破产。所以，企业、经济分析师等相关单位必须串通一气，进行财务造假，通过粉饰盈利来欺骗投资人。其方式有恶意舞弊和善意舞弊。恶意舞弊是“空手套白狼”。有些上市公司从一开始就欺诈上市，再通过增发或者配股疯狂敛财，或者完全靠资本运作。它的财务报表不是掺杂了多少水分的问题，而应该问满满的一袋水中究竟有没有实在的东西。善意的舞弊往往假作真时真亦假，难以分辨。企业倒也是真心诚意地在做实业，只不过目前不完善的会计制度、不健全的监控体系为他们打开了方便之门，使他们得以人为地操控并能够平滑业绩、平滑股价。

五、上市公司财务舞弊的原因：
（一）上市公司受利益的驱动而进行财务舞弊。在我国，企业财务指标数据的高低直接关系到企业领导、政府领导的政绩，一些企业主为了达到指标并获得相应的奖励，部分企业会主动或被动地弄虚作假。另外，一个企业要想取得银行的贷款，就必须得通过银行各项指标的考察，比如偿债能力的考察、资信能力的考察，这些需要通过考察企业的财务报告等会计信息。一些财务状况欠佳的企业为了获取金融机构的贷款就产生了舞弊的动机。另外，在我国。证监会对上市公司的财务指标做出了一些规定。比如，上市公司连续3年净资产收益率平均达到10%（且每年不低于6%）是取得配股资格的主要条件。为此，一些公司为了达到标准不惜铤而走险, 通过舞弊达到政策要求。

（二）上市公司的治理结构不完善。 建立规范化的上市公司治理结构的目的在于保护所有投资者即股东的利益和减少决策及执行的失误,而中小股东是投资者中的弱者,难以参与公司经营与决策,其利益更容易受到伤害,因此保护中小股东的利益成为上市公司规范化治理的重点。由于绝对的权力便产生绝对的控制,形成绝对的利益和风险,在不同的理念支配下,我国上市公司的治理结构在实践中容易产生两种极端：一是在一股独大和现行纯粹按“一股拥有一票表决权”的游戏规则中,形成的是“大股东控制”的局面。二是在“谁管理,谁说了算”的理念下,谋求的是“关键的管理者”利益最大化。

　　（三）社会监督体系未形成。社会监督体系分为外部监督和内部监督。外部监督主要指财政监督、审计监督．税务监督等，由于监督标准不统一，各部门在管理上各自为政，功能上相互交叉，造成各种监督不能有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用。虽然有关部门每年都要进行税收财务物价检查，会计师事务所每年都要对会计报表审计验证，但其经常性．规范性以及广度、深度、力度都不能给企业内部会计监督提供有力的支持，进而难以形成有效的再监督机制。内部监督的内部审计作为国家监督体系的组成部分之一，代表着国家利益，通过企业经济活动的监督和控制，保证国家财经法规的贯彻执行。单位领导迫于各种压力，不得不设立内部审计部门。其实这种内部审计机构，往往不能被企业真正所接纳，基本上起不到监督的作用。

　　（四）财务人员职业道德不高。由于受经济利益的驱使,在建立市场经济体制的过程中，社会不良风气给会计人员职业道德造成了重要的影响。人们在追求物质利益时，个人主义、利己主义、享乐主义等不良思想逐步抬头，私欲不断膨胀，削弱了爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务的思想，部分会计人员不顾会计行业实事求是、客观公正的道德规范，在个人利益的驱使下，不顾一切地故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，利用职务之便进行财务舞弊。

（五）公司内部控制缺乏或低效。我国上市公司内部控制的基础十分薄弱。目前相当一部分公司的管理当局对建立内部控制制度不够重视，有的尚未建立健全的内部控制制度，有的内部控制制度残缺不全。即使建立了相关的内部控制制度，从总体上来看，仍缺乏科学性与合理性。一是内部控制制度组织不健全，把执行了业务规章制度完全等同于加强了内部控制制度。一些公司受利益驱动，重经营，轻管理，自我防范、自我约束机制尚未建立起来，内部控制的组织网络不健全，控制制度的健全让位于业务的发展，以致于既定的内部控制失控。二是偏重事后控制。目前我国公司的内部控制从总体上来看，基本上属于以补救为主的事后控制。通常是待违规、违纪行为发生后才设法堵塞或予以惩处，这样导致内控成本较高、收效甚微，使内部控制失去效力，无法有效地防止舞弊行为的发生。

总之，导致上市公司财务舞弊的原因很多，除了上述提到的几个原因以外，还有会计和审计制度不健全、缺乏惩罚措施、无法评价工作质量绩效、无能力察觉舞弊行为等原因也是造成上市公司财务舞弊猖獗的主要原因。

六、上市公司财务舞弊的治理对策：
　　（一）建立健全财务制度。完善现行的财务核算制度和会计准则，减少会计核算的弹性空间。要严格按《内部会计控制规范》建立健全内部控制制度。健全的内部控制制度包括核算、审查、分析、报告的所有程序与步骤，能有效的防止财务舞弊。企业应在遵循《会计法》等法律法规的基础上，桔合公司的实际情况，合理制定内部控制制度，从而保证财产物资的安全和会计师资料的合法、真实、完整。

　　（二）完善公司治理结构。一方面，要加强独立董事的制度建设，充分发挥独立董事的作用。其中，确保独立董事的独立性，是实施独立董事制度的关键。另一方面，有专家指出，上市公司要建立起公司内部有效的制衡、约束和监督检查机制。比如加强财务会计的基础工作，建立严格的会计核算制度，建立健全严格的内部管理制度等等。通过上述制度建设减少会计信息虚假的可能。特别在有关借款、投资、处理资产等重大事项方面，要建立科学规范的决策程序和事后检查程序，减少财务造假的机会。

　　（三）加强社会监督，建立健全监督体系。企业内部财务监督，由企业内部财务管理职能部门具体负责，内部审计职能部门负责检查督促。上市公司应按照国家有关法律、法规和财政部关于企业制定内部财务管理办法的指导意见，结合自身生产经营特点和管理要求，制定规范企业内部财务活动的管理办法，和内部审计监督制度，建立起合理、科学、有序的内部财务约束机制，充分体现财务管理在企业管理中的中心地位，改善经营管理，提高经济效益。企业外部财务监督，按分级管理的原则，由各级人民政府授权其主管财政机关负责。各级主管财政机关可根据实际需要，依据有关规定向企业监事会派出监事，会同监事会中其他监事开展监督工作。各级审计机关应根据《审计法》及《独立审计准则》的规定，对上市公司企业财务收支的真实、合法和效益进行审计监督。证券公司应充分利用国家有关法律法规，加大对上市公司的监督检查力度，对违规行为严惩不怠。

（四）提高会计人员的职业道德。会计职业道德要求会计人员应爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务。为实现以诚信为目标的会计职业道德目标，必须多管齐下，开展全方位、多形式、多渠道的会计职业教育，逐步培养会计人员的会计职业道德情感，树立会计职业道德观念，提高会计职业道德水平，使会计职业健康发展

（五）严格执行会计法律和法规，加大对会计违规的惩处力度。要严格执行《会计法》、《证券法》、《公司法》、《刑法》的相关法律法规，对违反规定的财务人员进行严肃处理，加大财务舞弊违规者的成本。对于恶意造假者，必须从立法、执法上追究其经济责任、刑事责任，使造假者付出的代价远远大于其所得到的利益。加大会计舞弊稽查力度和检查面，大幅度提高会计造假成本。 加大对上市公司会计舞弊行为的处罚力度，加大对舞弊责任人的刑事处罚和经济处罚力度，消除上市公司对财务舞弊的需求。

结论：财务舞弊作为一种会计现象，它既不是偶然的，更不是孤立的，其存在具有深层的经济背景和原因。我们应该加强上市公司的财务管理，明确会计人员的经济责任，提高会计人员素质，加强社会监督，营造一个良好的会计环境。

参考文献
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[7] 齐雁冰．打假专业户发布十大上市公司“化妆”报表榜单[N]．北京青年报，2007.12.24

引用:

原帖由 枫刹那 于 2008-7-24 13:01 发表
晕头转向，这两天没睡好啊，不过晚上倒是不困

疯大大 你犯错误了~赶紧写检讨

引用:

原帖由 阿尔忒弥思 于 2008-7-24 13:03 发表

疯大大 你犯错误了~赶紧写检讨

什么错误啊，我可是好人，没做坏事

居然YIXIA...............。。。。。.................。。。。。。。。YI XI下子3001了

引用:

原帖由 枫刹那 于 2008-7-24 13:05 发表

什么错误啊，我可是好人，没做坏事

我发论文发的好好的 你偏要跑来插个楼

眼泪。。。。帮我把9755删了  不和谐~

引用:

原帖由 阿尔忒弥思 于 2008-7-24 13:07 发表

我发论文发的好好的 你偏要跑来插个楼

这又没事，你又没说不能夹层

引用:

原帖由 枫刹那 于 2008-7-24 13:08 发表

这又没事，你又没说不能夹层

就是不许夹  不和谐了